Υπολογισμός του φόρου
1. Το υπόλοιπο της περιουσίας, πλην των χρηματικών ποσών, που αποκτάται
αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής, το οποίο απομένει μετά την αφαίρεση των
εκπτώσεων και απαλλαγών που προβλέπονται στα άρθρα 41 και 43, υποβάλλεται σε
φόρο, ο οποίος υπολογίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 29, οι οποίες
εφαρμόζονται ανάλογα.
Από το φόρο που προκύπτει εκπίπτει: α) ο φόρος που αναλογεί στις
προγενέστερες δωρεές, γονικές παροχές ή προίκες, που συνυπολογίζονται σύμφωνα
με το άρθρο 36, με ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 31 και β) ο
φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε ή οριστικά και τελεσίδικα βεβαιώθηκε στην
αλλοδαπή για τις δωρεές και γονικές παροχές κινητών που έγιναν εκεί, με
ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 32.
2. Η αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής κτήση χρηματικών ποσών υπόκειται σε
φόρο, ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%),
προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στην Α' κατηγορία, με συντελεστή
είκοσι τοις εκατό (20%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στη Β'
κατηγορία και με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%), προκειμένου για
δικαιούχους που υπάγονται στη Γ' κατηγορία.
3. Ο φόρος που προκύπτει για γονική παροχή ακινήτων που βρίσκονται σε νησιά
με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό
(3.100) κατοίκους, μειώνεται κατά σαράντα τοις εκατό (40%), εφόσον το τέκνο
είναι μόνιμος κάτοικος των νησιών αυτών. Η φορολογική αυτή μείωση παρέχεται
για γονικές παροχές που συνιστώνται μέχρι τις 18.2.2017.
4. Για την αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής μεταβίβαση εισηγμένων στο
χρηματιστήριο μετοχών, ομολογιών, ιδρυτικών και λοιπών γενικά τίτλων των
εμπορικών εταιρειών, δημοσίων χρεογράφων ή άλλων τέτοιας φύσης αξιών, καθώς
και μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο μετοχών και λοιπών τίτλων κινητών αξιών,
εταιρικών μερίδων ή μεριδίων, ποσοστών συμμετοχής σε κοινωνία αστικού
δικαίου, που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα, και συνεταιριστικών μερίδων
απαιτείται η σύνταξη ιδιωτικού εγγράφου, το οποίο συνυποβάλλεται με την
οικεία δήλωση, ή συμβολαιογραφικού εγγράφου."
*** Το άρθρο 44 αντικαταστάθηκε ως άνω με το άρθρο 25 παρ.18
Ν.3842/2010,ΦΕΚ Α 58/23.4.2010.
Σύμφωνα δε με τις παρ. Β και Γ του αυτού άρθρου και νόμου:
"Β. Από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως δεν έχουν
ισχύ απαλλαγές και μειώσεις από το φόρο κληρονομιών και δωρεών που δεν
περιλαμβάνονται στα άρθρα 25 και 43 του Κώδικα, όπως τροποποιούνται με τον
παρόντα νόμο.
Γ. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται στις υποθέσεις στις οποίες
η φορολογική υποχρέωση γεννιέται από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα
της Κυβερνήσεως".
"Αρθρο 29
Κατάταξη φορολογουμένων - Φορολογικές κλίμακες
1. Οι δικαιούχοι της κτήσης, ανάλογα με τη συγγενική τους σχέση προς τον
κληρονομούμενο, κατατάσσονται σε τρεις κατηγορίες Α', Β' και Γ'. Στην Α'
κατηγορία υπάγονται: α) ο σύζυγος του κληρονομουμένου, β) το πρόσωπο το οποίο
είχε συνάψει σύμφωνο συμβίωσης με τον κληρονομούμενο κατά τις διατάξεις του
ν. 3719/ 2008 και το οποίο λύθηκε με το θάνατο αυτού, εφόσον η συμβίωση είχε
διάρκεια τουλάχιστον δύο ετών, γ) οι κατιόντες πρώτου βαθμού (τέκνα από
νόμιμο γάμο, τέκνα χωρίς γάμο έναντι της μητέρας, αναγνωρισθέντα εκούσια ή
δικαστικά έναντι του πατέρα, νομιμοποιηθέντα με επιγενόμενο γάμο ή δικαστικά
έναντι και των δύο γονέων), δ) οι κατιόντες εξ αίματος δεύτερου βαθμού και ε)
οι ανιόντες εξ αίματος πρώτου βαθμού. Στη Β' κατηγορία υπάγονται: α) οι
κατιόντες εξ αίματος τρίτου και επόμενων βαθμών, β) οι ανιόντες εξ αίματος
δεύτερου και επόμενων βαθμών, γ) τα εκούσια ή δικαστικά αναγνωρισθέντα τέκνα
έναντι των ανιόντων του πατέρα που τα αναγνώρισε, δ) οι κατιόντες του
αναγνωρισθέντος έναντι του αναγνωρίσαντος και των ανιόντων αυτού, ε) οι
αδελφοί (αμφιθαλείς ή ετεροθαλείς), στ) οι συγγενείς εξ αίματος τρίτου βαθμού
εκ πλαγίου, ζ) οι πατριοί και οι μητριές, η) τα τέκνα από προηγούμενο γάμο
του συζύγου, θ) τα τέκνα εξ αγχιστείας (γαμπροί - νύφες) και ι) οι ανιόντες
εξ αγχιστείας (πεθεροί - πεθερές). Στη Γ' κατηγορία υπάγεται οποιοσδήποτε
άλλος εξ αίματος ή εξ αγχιστείας συγγενής του κληρονομουμένου ή εξωτικός.
Σε περίπτωση υιοθεσίας, η κατάταξη στην οικεία κατηγορία του υιοθετηθέντος ή
των συγγενών αυτού έναντι του υιοθετήσαντος ή των συγγενών αυτού γίνεται με
βάση τη συγγενική σχέση που προκύπτει κατά τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα.
Κατ' εξαίρεση, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μπορεί, για
τον υπολογισμό του φόρου, να μην λάβει υπόψη το βαθμό συγγένειας που
προκύπτει από την υιοθεσία, αν διαπιστώσει ότι αυτή έγινε για να
καταστρατηγηθούν οι διατάξεις του παρόντος.
Σε περιπτώσεις σχολάζουσας κληρονομιάς, ο φόρος υπολογίζεται στο σύνολο της
αξίας της, με βάση τους συντελεστές της Γ' κατηγορίας του άρθρου αυτού, με
την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 101 για Νέα εκκαθάριση του φόρου.
2. Η αιτία θανάτου κτήση των κάθε φύσεως περιουσιακών στοιχείων υπόκειται σε
φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με βάση τις εξής ανά κατηγορία φορολογικές
κλίμακες:
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Α'
Κλιμάκια Συντελεστής Φόρος Φορολογητέα Φόρος που
(σε ευρώ) κλιμακίου κλιμακίου περιουσία αναλογεί
(%) σε ευρώ) (σε ευρώ) σε ευρώ)
150.000 - - 150.000 -
150.00 1 1.500 300.000 1.500
300.000 5 15.000 600.000 16.500
Υπερβάλλον 10
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Β'
Κλιμάκια Συντελεστής Φόρος Φορολογητέα Φόρος που
(σε ευρώ) κλιμακίου κλιμακίου περιουσία αναλογεί
(%) σε ευρώ) (σε ευρώ) σε ευρώ)
30.000 - - 30.000 -
70.000 5 3.500 100.000 3.500
200.000 10 20.000 300.000 23.500
Υπερβάλλον 20
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Γ
Κλιμάκια Συντελεστής Φόρος Φορολογητέα Φόρος που
(σε ευρώ) κλιμακίου κλιμακίου περιουσία αναλογεί
(%) σε ευρώ) (σε ευρώ) σε ευρώ)
6.000 - - 6.000 -
66.000 20 13.200 72.000 13.200
195.000 30 58.500 267.000 71.700
Υπερβάλλον 40
3. Όταν ο κληρονόμος ή κληροδόχος έχει αναπηρία κατά ποσοστό 67% και άνω, ο
φόρος που αναλογεί σύμφωνα με τις προηγούμενες παραγράφους μειώνεται κατά
ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%).
4. Αν στο ίδιο πρόσωπο συντρέχουν οι προύποθέσεις μείωσης του φόρου,
έκπτωσης και απαλλαγής, που προβλέπονται από τις διατάξεις της προηγούμενης
παραγράφου και της ενότητας Α του άρθρου 26, οφείλεται ο μικρότερος φόρος που
προκύπτει από την εφαρμογή των διατάξεων αυτών.
5. Η αιτία θανάτου κτήση χρηματικών ποσών από τα πρόσωπα που ορίζονται στην
παράγραφο 3 του άρθρου 25 υπόκειται σε φόρο ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς
με συντελεστή πέντε δέκατα τοις εκατό (0,5%). Η αιτία θανάτου κτήση των
λοιπών περιουσιακών στοιχείων από τα πρόσωπα αυτά υπόκειται σε φόρο ο οποίος
υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή πέντε δέκατα τοις εκατό (0,5%).
6. Για την απόκτηση δικαιωμάτων μεταλλειοκτησίας και δικαιωμάτων που
απορρέουν από άδεια μεταλλευτικών ερευνών, ο φόρος υπολογίζεται σε πεντακόσια
(500) ευρώ ανά τετραγωνικό χιλιόμετρο ή κλάσμα αυτού επί της εκτάσεως του
μεταλλείου ή του χώρου της άδειας μεταλλευτικών ερευνών.
7. Για τα περιουσιακά στοιχεία, για τα οποία ο φόρος υπολογίζεται αυτοτελώς,
δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των άρθρων 4 και 36 του παρόντος.
8. Στο ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τις προηγούμενες παραγράφους
περιλαμβάνονται και: α) ποσοστό 3% υπέρ των δήμων και κοινοτήτων, που
προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 50 του β.δ. 24/9-20.10.1958 (ΦΕΚ 171
Α) και β) ποσοστό 7% που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν.
3155/ 1955 (ΦΕΚ 63 Α). Η απόδοση των ποσοστών αυτών γίνεται σύμφωνα με όσα
ορίζονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 81 του παρόντος."
*** Το άρθρο 29,όπως είχε αντικατασταθεί με το άρθρο 1 Ν.3634/2008 και
τροποποιηθεί με το άρθρο 1 Ν.3815/2010,αντικαταστάθηκε ως άνω με την παρ.14
άρθρου 25 Ν.3842/2010,ΦΕΚ Α 58/23.4.2010.Σύμφωνα δε με τις παρ. Β και Γ του
αυτού άρθρου και νόμου:
"Β. Από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως δεν έχουν
ισχύ απαλλαγές και μειώσεις από το φόρο κληρονομιών και δωρεών που δεν
περιλαμβάνονται στα άρθρα 25 και 43 του Κώδικα, όπως τροποποιούνται με τον
παρόντα νόμο.
Γ. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται στις υποθέσεις στις οποίες
η φορολογική υποχρέωση γεννιέται από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα
της Κυβερνήσεως".